PPP税收管理的实践与思考
在公共服务领域，推广运用政府和社会资本合作模式（Public-PrivatePartnership，以下简称PPP），是全面深化改革的重要内容。目前还处于探索起步阶段，需要进一步理清思路，找准发展方向，积极推广运用。
存在的问题
PPP项目需要制定实施方案、物有所值评价报告、财政承受能力论证报告进行讨论。
部分财政承受能力论证报告时发现报告中错误引用了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）。论证报告中原文为“本项目为销售不动产类别，增值税税率为11%计算，并列入财政支出责任，政府需补助工程款的11%为税款，总金额为XXXX万元，其中建设成本补贴增值税销项税额XXXX万元，运营成本补贴增值税XXXX万元。”根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条之规定，一般纳税人应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
即11%是名义税率，不是实际的税负，项目公司在项目建设期和运营期取得进项税额符合规定的可以抵扣增值税销项税额，比如建设期的设计费、咨询费、保险费、钢筋、水泥、沙子、设备租赁费，运营期的水电费等。因此项目公司按照项目总投资金额的11%再向政府财政额外索要增值税税款XXXX万元不合理。实务中也不存在一个项目公司增值税实际税负达到11%，即没有一分进项税额。
PPP税收管理的问题和建议
（一）项目论证期
在实施方案、物有所值评价报告、财政承受能力论证报告进行讨论期，积极进行纳税辅导，对于方案制定中与当前我国税法、行政法规、部门规章、规范性文件不符的地方及时提出修改意见。部分PPP方案拨款和公布需要地方人大的审议通过，应在在实施方案、物有所值评价报告、财政承受能力论证报告定稿前加强对项目的税收政策辅导。
（二）项目建设期
项目建设期，项目公司会有大量的进项发票取得，在这一事情应加强增值税进项认证的纳税辅导，根据财税2016年36号文的内容，辅导企业哪些发票可以抵扣，哪些发票不可以抵扣，同时积极引导项目公司及时办理一般纳税人登记手续，避免增值税进项税额不能抵扣。
（三）项目运营期、处置期
关于项目公司取得PPP运营期的收入，如何缴纳增值税，国家税务总局没有单独关于PPP的政策文件，给税务机关纳税管理带来执法风险。目前政府付费的公益性项目，对于项目公司取得收入如何缴纳增值税，什么时候缴纳增值税，还存在政策的不确定性。以政府付费改造PPP项目为例，政府每年在20X0年至20XX年每年支付可用性服务费约XXXX万元、年运营管理服务费约XX万元，合计XXXX万元，项目到期后项目公司注销解散，大桥无偿移交给政府。项目公司收到款项后按照什么税率来缴纳增值税？
根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。
建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。
构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。
转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。
如果每年收到XXXX万元按照11%转让不动产税目缴纳增值税，那么不动产转让纳税义务时间应当是不动产过户的时间，即20XX年，之前收到的款项属于预收款的性质，如果这样操作会存在税收的征管风险，如果项目期是30年，难道要等30年后才一次性缴纳增值税？如果项目公司存在经营风险，30年后税款无法收回如何处理？要求项目公司按年缴纳增值税，又和现行的政策不符。
政府付费项目相对使用者付费项目在增值税征收上不是非常明确。如果是使用者付费项目，比如高速公路，那么项目公司的收入就是通行费的收入，适用3%的征收率或者11%的税率；如果是污水处理厂，那么项目公司的收入就是污水处理劳务收入，按照17%的税率缴纳增值税，同时符合条件的享受增值税即征即退的税收优惠政策。但是对于政府付费项目，比如市政工程，公益性图书馆，不收费的省道项目，项目公司按年取得的政府付费收入如何缴纳增值税，纳税义务发生时间是什么？还需要政策进一步明确。
欢迎大家转载文章，请注明文章或内容源自微信公众号和小汪说税
版权声明：本文著作权归新NewPPP平台所有，新NEWPPP平台小编欢迎大家分享本文，您的收藏是对我们的信任，newPPP谢谢大家支持！