日前，《财政部关于政府参与的污水、垃圾处理项目全面实施PPP模式的通知》（财建〔2017〕455号）下发，要求政府以货币、实物、权益等各类资产参与或以公共部门身份通过其他形式介入项目风险分担或利益分配机制，且财政可承受能力论证及物有所值评价通过的各类污水、垃圾处理领域项目全面实施PPP模式。符合全面实施PPP模式条件的各类污水、垃圾处理项目，政府参与的途径限于PPP模式。对污水、垃圾处理领域未有效落实全面实施PPP模式政策的项目，原则上不予安排相关预算支出。各级地方财政要积极推进污水、垃圾处理领域财政资金转型，以运营补贴作为财政资金投入的主要方式，也可从财政资金中安排前期费用奖励予以支持，逐步减少资本金投入和投资补助。
何谓PPP？PPP是Public-Private-Partnership的英文缩写，PPP的雏形可以追溯到十九世纪埃及苏伊士运河的建设模式。基于所有权、使用权、经营权以及政府与投资者权责的不同组合PPP存在多种模式，以BOT最为典型，其衍化形式不下十几种。如BT（Build-Transfer，即建设-移交）、BOOT（Build-Own-Operate-Transfer，即建设-拥有-运营-移交）、BOO（Build-Own-Operate，即建设-拥有-运营）等。BOT是BuildOperate Transfer的英文缩写，即建设——经营——移交，是指政府通过合同授予企业一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润。特许权期限届满时，该基础设施无偿移交给政府。如重庆嘉华嘉陵江大桥，BOT协议于2004年9月签订，协定议期限二十七年（自建成通车之日起计），2007年6月实现竣工通车。
一、会计处理
会计处理主要依据《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《财政部关于增值税会计处理的规定》（财会〔2016〕22号）、《财政部关于印发<政府和社会资本合作（PPP）综合信息平台信息公开管理暂行办法>的通知》(财金〔2017〕1号)、《财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知》（财会〔2008〕11号）第五条规定等。
二、税务处理
一般服务项目增值税税率为6%、销售不动产增值税税率为11%。《 财政部、 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》之《销售服务、无形资产、不动产注释》明确：销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。
财税〔2016〕36号文附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（八）项第2目规定：“一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。”
三、案例分析
2015年1月1日某市政府（以下简称授予方）将××垃圾处理项目对外招标，作为增值税一般纳税人的××建设有限责任公司（以下简称投资方）中标，对该项目进行建设和经营。授予方与投资方签订协议规定建设期3年，经营期20年。经营期结束后，投资方将该垃圾处理项目交给授予方运营。经营期间收入按8∶2比例分配，投资方占80%，授予方占20%。2018年1月1日该项目建成并投入使用，当月取得运营收入50万元。假设不考虑增值税以外其他税费。投资方会计分录如下：
（1）2018年1月31日，取得经营收入
借：银行存款 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 28 301.89［＝500 000÷（1＋6%）×6%］
贷：主营业务收入 377 358.49［＝（500 000-28 301.89）×80%］
其他应付款——授予方 94 339.62
以后每月会计分录与上述相似，分录省略。
（2）2028年1月1日，经营期满，垃圾处理项目交给授予方运营，取得收入500万元。
借：银行存款 5 000 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 28 301.89［＝5 000 000÷（1＋11%）×11%］ 495 495.5
主营业务收入 4 504 504.5
参考文献：黄德荣著《解读企业所得税》，黑龙江人民出版社，2013年9月出版。
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