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文章来源：毕马威中国
越来越多的社会资本被中国政府纳入到大型公共基础设施项目的开发、运营和维护中。这种项目通常被简称为PPP（政府与社会资本合作）。正如中国新兴的很多经济业务一样，从商业角度来看，PPP可能面临发展先于政府建立明确的法律框架和税收制度。本文为《政府与社会资本合作（PPP）模式下税务问题探讨》系列文章之一。
三、贯穿PPP生命周期的税务问题分析
9、PPP项目的其他参与者
除了政府和主要的社会资本投资方，PPP项目也有许多其他参与者。根据他们角色的不同，他们将参与PPP项目的不同阶段（例如，融资阶段的贷款方和建设阶段的建筑公司）或项目的整个生命周期（例如贯穿整个项目生命周期的各种咨询机构）。
为便于参考，下面我们简要总结了参与PPP项目的其他参与者和他们的业务活动可能的税务处理。
参与者 | 增值税影响 | 企业所得税影响 | 印花税影响 |
银行、其他借款人 | ?贷款利息收入适用6%的增值税税率，并且可以抵扣相应进项税 | ?对利息收入征收25%的企业所得税，并且可以从应纳税所得额扣除某些成本费用支出 | ?对借款合同或融资租赁合同（包括售后回租合同）征收0.005%印花税 |
建筑公司 | ?增值税一般计税方法下，建筑服务总收入适用11%/10%的增值税税率，并且可以抵扣相应进项税 | ?对建筑安装服务收入征收25%的企业所得税，并且可以从应纳税所得额扣除某些成本费用支出 | ?对建筑安装工程承包合同征收0.03%的印花税 |
?或者，在增值税简易计税方法下，建筑净收入（扣除支付给分包商的金额）需缴纳3%的增值税，但不可抵扣进项税 | ?对销售合同征收0.03%的印花税，如果建筑公司销售设备给项目公司 | ||
?简易计税在如下情况下适用:–建筑“老”项目开工日期在2016年4月30日之前；或–提供建筑服务，且发包方（即项目公司）负责提供设备和材料 | |||
咨询机构（例如，法律、税务、管理方面及建设工程勘察设计等） | ?服务费收入适用6%的增值税税率，并且可以抵扣相应进项税 | ?对顾问服务费收入征收25%的企业所得税，并且可以从应纳税所得额扣除某些成本费用支出 | ?对建设工程勘察设计合同征收0.05%的印花税 |
审计师 | ?服务费收入适用6%的增值税税率，并且可以抵扣相应进项税 | ?对审计服务费收入征收25%的企业所得税，并且可以从应纳税所得额扣除某些成本费用支出 | ?不适用 |
保险公司 | ?一般保险的保费收入适用6%的增值税税率，并且可以抵扣相应进项税 | ?对保费收入征收25%的企业所得税，并且可以从应纳税所得额扣除某些成本费用支出 | ?对财产保险合同征收0.1%的印花税 |
材料、商品供应商 | ?销售收入适用17%/16%或11%/10%的增值税税率，并且可以抵扣相应进项税 | ?对销售收入征收25%的企业所得税，并且可以从应纳税所得额扣除某些成本费用支出 | ?对购销合同征收0.03%的印花税 |
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