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EPC 总承包合同预缴问题-天津国税
问：我是上海的一家建筑安装公司,受天津业主委托，签订了一个工程建设设计、采购、施工 EPC 总承包合同，其中合同中分别明确设计费金额和 6%税率、采购金额和 17%的税率、建筑安装金额和3%，这个项目是 2016 年 4 月 30 日前老项目，请问这个是不是混合销售？预缴税款时，是否只按建筑安装为基数，设计和采购不用预缴？
答：您好，您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现回复如下：
按照《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 2：营业税改征增值税试点有关事项的规定：第一条第一项：试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：
1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
第二条第三项：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。因此贵公司的此项业务不属于混合销售，应该属于兼营项目，需要针对不同的业务进行单独核算。预缴税款时，应该只按建筑服务部分进行预缴。
全面推开营改增试点之建筑服务税收政策问答-深圳
19．建筑企业受业主委托，按照合同约定承包工程建设项目的设计、
采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的 EPC 工程项目，应按什么
税目征收增值税？
答：根据《深圳市全面推开“营改增”试点工作指引（之一）》规定，
应按建筑服务缴纳增值税。
营改增政策执行口径第二辑-湖北
44. BT 项目如何计算缴纳增值税的问题
BT 即“建设--移交”，主要指政府利用非政府资金来进行基础
非经营性设施建设项目的一种融资模式。
（1）以投融资人的名义立项建设（B），工程完工后转让给业主
（T）的，在项目的不同阶段，分别按以下方法计税：
在建设阶段，投融资人建设期间发生的支出为取得该项目（一般
为不动产）所有权的成本，所取得的进项税额可以抵扣。投融资人将
建筑工程承包给其他施工企业的，该施工企业为建筑业增值税纳税人，
按“建筑业”税目征收增值税，其销售额为工程承包总额。
在转让阶段，就所取得收入按照“销售不动产”征收增值税，其
销售额为取得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理
费用和合理回报等收入，下同）。
（2）以项目业主的名义立项建设（B），工程完工后交付（T）
业主的，在项目的各个阶段，按以下方法计税：
在建设阶段，投融资人建设期间发生的支出工程建设成本，所取
得的进项税额可以按规定抵扣。投融资人将建筑工程承包给其他施工
企业的，该施工企业为建筑业增值税纳税人，按“建筑业”税目征收
增值税，其销售额为工程承包总额。
在交付阶段，就所取得收入按照“提供建筑服务”征收增值税，
其销售额为取得的全部回购价款。
按 BT 方式建设的项目，建设方（或投资方）纳税义务发生时间
为按 BT 合同确定的分次付款时间。合同未明确付款日期的，其纳税
义务发生时间为建设方（或投资方）收讫款项或者取得索取款项凭据
以及应税行为完成的当天。
45. BOT 项目如何计算缴纳增值税的问题
BOT 即建设-经营-转让。主要指私营企业参与基础设施建设，向
社会提供公共服务的一种方式。
我国一般称之为“特许权”，是指政府部门就某个基础设施项目
与私人企业（项目公司）签订特许权协议，授予签约方的私人企业（包
括外国企业）来承担该项目的投资、融资、建设和维护，在协议规定
的特许期限内，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许
其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润。
政府对这一基础设施有监督权，调控权，特许期满，签约方的私人企
业将该基础设施无偿或有偿移交给政府部门。
（1）以投融资人的名义立项建设（B），工程完工后经营（O）
一段时间，再转让业主（T）的，在项目的各个阶段，按以下方法计
税：
在建设阶段，投融资人建设期间发生的支出为取得该项目（一般
为不动产）所有权的成本，所取得的进项税额可以抵扣。投融资人将
建筑工程承包给其他施工企业的，该施工企业为建筑业增值税纳税人，
按“建筑业”税目征收增值税，其销售额为工程承包总额。
在经营阶段，投融资人对所取得的收入按照其销售的货物、服务
适用的税率计税。
在转让阶段，就所取得收入按照“销售不动产”税目征收增值税，
其销售额为实际取得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、
管理费用和合理回报等收入）。
（2）以项目业主的名义立项建设（B），工程完工后经营（O）
一段时间，再交付业主（T）的，在项目的各个阶段，按以下方法计
税：
在建设阶段，投融资人建设期间发生的支出为取得该项目（一般
为不动产）经营权的成本，作为“其他权益性无形资产—基础设施资
产经营权”核算，所取得的进项税额可以抵扣。投融资人将建筑工程
承包给其他施工企业的，该施工企业为建筑业增值税纳税人，按“建
筑业”税目征收增值税，其销售额为工程承包总额。
在经营阶段，投融资人对所取得的收入按照其销售的货物、服务
适用的税率计税。
在交付阶段，就所取得收入按照“销售无形资产”税目征收增值
税，其销售额为实际取得的全部回购价款。
营改增问题解答（五）-江西
十六、PPP 项目（政府与社会资本合作）先期由市政工程集团建设后
由政府回购如何缴税？
答：PPP 项目的纳税问题在原先营业税时期就比较复杂，同时由于项
目运营与交接方式存在多样性，目前难以笼统概述其营改增后的纳税
问题，需根据各个项目的具体情况确定。
建筑企业营改增试点问题解答-福建
五、其他建议
1、对于今后 PPP 工程项目和垫款量大、垫款周期长的建筑业项目，
由于利息进项不能抵扣，施工企业背负资金压力的同时，垫款利息成
本的销项应按 11%全额征税，增加税收负担。既然金融行业可以开具
增值税专用发票，建议建筑业企业贷款利息能计入抵扣。
答：根据现有文件规定，所有增值税纳税人的贷款服务所含进项税额
均不允许抵扣。
热点问题（6 月 17 日）-北京
一、征税范围
1.纳税人从事一级土地开发取得的收入，按什么税目缴纳增值税？
答：纳税人从事一级土地开发取得的收入，按照提供建筑服务缴纳增值税。
建筑业营改增问题解答（四）-安徽
17.纳税人从事一级土地开发取得的收入，按什么税目缴纳增值税？
答：纳税人从事一级土地开发取得的收入，按照提供建筑服务缴纳增值税。
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