本书由上海国家会计学院课题组结合某大型建筑集团PPP项目，经过实地调研和理论研究，依据目前我国税收管理制度、企业会计准则等相关法规编著而成。本书内容包括：PPP项目相关税收政策详细规定；各相关税种及其征税方法；税收优惠汇总及申请条件、程序；具体税收征管制度及应对提示；PPP项目的特殊税务规定；PPP项目的税负测算和税收策划；典型PPP项目投资架构与运营模式及其税收影响；PPP项目整体税负测算模式；PPP项目典型税收风险及其防范；PPPSPV项目公司税收管理制度等。
本书可供从事PPP项目的相关主体进行日常PPP税务管理工作的参考工具用书。
刘勤 庞金伟 韩春明 等 编著
上海国家会计学院PPP项目课题组
PPP模式最早兴起于英国。由于其是公共部门和私人部门之间的一种合作共赢的建设模式,在发挥公共部门、私人部门各自优势的基础上,借助有利于双方的资源分配、风险分担和利益共享机制,能够最好地满足各国政府承诺的公共需求;其后在全球范围内被广泛应用于公共管理的各个领域。自1985年我国首个 PPP项目由深圳经济特区电力开发公司与香港合和电力(中国)有限公司合作兴建的深圳沙角B电厂BOT项目之后,随着2003年放宽了对民间资本的市场进入约束,我国进入PPP的全面发展阶段; 2014年5月,财政部政府和社会资本合作(PPP)工作领导小组正式设立,并在2014年12月批准成立了政府和社会资本合作(PPP)中心,同时下发了首批 30个PPP 合作示范项目名单和操作指南。截至2018年3月末,四批示范项目共计1 009个,投资额2.3万亿元。
PPP模式充分利用 10%红线内的财政资金,来撬动更多的社会资本投资;通过 PPP 模式的结构设计,重新分配项目风险及收益;同时,针对项目风险和收益进行量化、明确,从而使社会资本拥有一定的项目预期,以此增加对项目的信心。
2017年11月10日,财政部发布了《关于规范政府和社会资本合作(PPP)综合信息平台项目库管理的通知》(财办金〔2017〕92号),要求各省级财政部门对本地区项目管理库进行集中清理工作。2018年4月27日,财政部发布了《关于进一步加强政府和社会资本合作(PPP)示范项目规范管理的通知》(财金〔2018〕54号),继续加大示范项目“清库”的工作,总共涉及1/4的项目,并且对核查存在问题的173个示范项目分类进行处置。
(1)将不再继续采用PPP模式实施的包头市立体交通综合枢纽及综合旅游公路等30个项目,调出示范项目名单,并清退出全国PPP综合信息平台项目库。
(2)将尚未完成社会资本方采购或项目实施发生重大变化的北京市丰台区河西第三水厂等54个项目,调出示范项目名单,保留在项目库,继续采用PPP模式实施。
(3)对于运作模式不规范、采购程序不严谨、签约主体存在瑕疵的89个项目,请有关省级财政部门会同有关方面抓紧督促整改,于2018年6月底前完成。逾期仍不符合相关要求的,调出示范项目名单或清退出项目库。
自2018年以来,党中央、国务院也发出了支持PPP可持续发展的积极政策信号。3月14日,国务院办公厅发布的《关于印发国务院2018年立法工作计划的通知》(国办发〔2018〕14号)中,明确包含了审议基础设施和公共服务领域政府和社会资本合作条例的立法计划。4月14日,新华社发布《中共中央国务院关于支持海南全面深化改革开放的指导意见》,其中明确提出“创新投融资方式,规范运用政府和社会资本合作(PPP)模式,引导社会资本参与基础设施和民生事业”。4月23日,国务委员兼国务院秘书长肖捷在《人民日报》发表署名文章《深入推进简政放权》,提到“要最大限度减少政府对市场资源的直接配置”“要着力解决当前资源配置中存在的突出问题,从广度和深度上推进市场化改革,完善市场体系,创新配置方式,更多引入市场机制和市场化手段”,并明确提出要“创新公共服务发展机制,探索政府与社会合作新方式,引导社会资本参与公共产品和公共服务供给”。
在新时代的背景下,PPP事业将坚定不移地实现从数量增长向质量增长的升华。每一个PPP项目都将会是一个良好实践。对那些坚持初心、有情怀的PPP从业者而言,真正的PPP的春天来到了。
PPP模式在中国的实践还只是较短时间,国家也尚未出台针对PPP模式的专项税收政策,因此PPP模式在中国的推行过程中不可避免地面临诸多税收不确定性,比如政府支付的税务定性、财政补贴的重复征税、移交阶段的税务处理,以及优惠政策覆盖面有限等。在PPP项目的每个阶段,税务风险管理的内容都不尽相同。总的来说,PPP项目的税务风险归纳为前期风险、筹划风险和日常管理风险。
PPP项目的税收风险总体解决方案是建立税收管理规范手册。建立税收管理规范手册的目的是全面了解PPP项目相关税收法规,建立PPP项目税负测算模型,深入了解PPP项目相关税收优惠政策,深入分析PPP项目典型税收策划模式。手册还可以为招投标税收成本估算提供全面、快速的税收成本测算支持;为商业谈判签约方式提供一般性的税务技术支持与指导;为运营阶段税务计划提供一般性的税务技术支持与指导,建立PPP项目税务合规制度及税收事项处理规范。
税务管理规范手册的内容包括:PPP项目相关的税收政策详细规定;各相关税种及其征税方法;税收优惠汇总以及申请条件、程序;具体税收征管制度及其应对提示;PPP项目的特殊税务规定;PPP项目的税负测算和税收策划机会;典型PPP项目投资架构与运营模式及其税收影响;PPP项目整体税负测算模式;PPP项目典型税收风险及其防范;PPPSPV项目公司税收管理制度等。
为此,上海国家会计学院与某大型建筑集团PPP项目部共同组成研究团队,结合该建筑集团具体实施的PPP项目,经过实地调研和理论研究,并结合目前的我国税收管理制度、企业会计准则等有关法规,整理编写了本书。其中,第一章由曹声容组织撰写;第二章由王怀芳、曹声容负责组织撰写;第三章、第四章由庞金伟、韩春明组织撰写。我们真诚地期望本书的出版对大家的日常PPP税务管理工作有所帮助。
在本书的编写过程中得到了上海国家会计学院“数字化税务研究中心”的大力支持,一并表示感谢。
上海国家会计学院PPP项目课题组
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