PPP财务测算问答之基金如何缴税?

有限合伙基金取得分红要缴增值税吗？

一般来说，有限合伙基金取得股息红利不属于有限合伙企业的生产经营所得，因此不确认为收入，不需要缴纳增值税。但是根据会计实质重于形式原则，如果基金取得的股息分红是固定的，那么在会计上会被认定为提供贷款服务，利息收入按照贷款服务缴纳增值税。实践中，一些基金会向PPP项目社会投资人收取股权维持费，这类股权维持费不应认定为股息红利，而应该认为是融资服务收入，需要缴纳增值税。

有限合伙基金怎么缴纳所得税？

我们知道，有限合伙企业不需要缴纳企业所得税，合伙人按照各自分得的收益缴纳个人所得税。我们前面说到，有限合伙基金取得股息红利不属于生产经营所得，但是有限合伙企业取得股息红利采取和生产经营所得同样的分配方式。很多人无法理解，怎么一会儿不同，一会儿相同？其实归根结底，是因为合伙企业没有企业所得税，因此不需要像公司制企业获得股息红利收入时区分情况考虑如何缴纳企业所得税问题。

我们可以将有限合伙企业所得税总结为如下公式：

合伙人应纳税所得额=（有限合伙企业生产经营所得+股权投资所得）×约定分配比例

合伙人应纳所得税额=（有限合伙企业生产经营所得+股权投资所得）×约定分配比例×个人所得税率

大修基金是基金吗？

大修基金不是我们前面说到的基金，大修基金是为了项目大修支出而预提的资金。PPP项目运营期间的维修费用有两种支出方式：一是在发生当期支出维修费用；而是预提维修基金，平滑维修费用支出。根据支出方式不同，有如下处理方式。

从上图可知，对大修基金的处理上，会计和税法的处理方式不同。在会计上，计提大修基金时，是确认主营业务成本，同时确认预计负债。但是在税法上，企业只能以实际发生的成本作为当期费用税前扣除。因此在税法上，维修基金不能作为当期费用在税前扣除，而只能在维修发生当时处理。如果该维修构成资本性支出，那么应计入相关资产折旧摊销扣除。如果该维修构成收益性支出，可作为当期费用税前扣除。一般来说，大修费用构成资本性支出，应计入相关资产进行折旧摊销。

【延展阅读】

[1]社会资本融资及PPP基金——实务与会计处理（一）

[2]《政府会计准则——基本准则》公布（附解读）

[3]PPP投资与建设模式下会计问题研究

[4]政府会计准则第5号—公共基础设施：赠一场空欢喜

[5]PPP项目公司会计核算相关问题探讨

[6]PPP项目公司会计核算相关问题探讨（二）——无形资产模式和混合模式