PPP项目会计核算概述

PPP项目近几年在国内渐渐流行的一种项目方式，是英文Public Priviate Partnership的缩写，即政府与民营资本合作项目。国没过务报告解释公告第12号（IFRIC12）规范了PPP项目中公司项目主体的会计处理方法。我国财政部在企业会计准则解释第2号（财会【2008】11号）中对PPP项目中最典型的BOT业务给出了会计核算的指导意见。目前其他运作模式尚未明确，但BOT业务给出了参考的原则。

BOT业务即Build Operate Transfer的缩写，简单说就是建设、运营、移交三个阶段。基本的原则是建设阶段，实际建造服务收入应该按照企业会计准则第15号建造合同的规定来确认收入。项目公司未提供建造服务则不应该确认建造服务收入。项目完成后应该按照企业会计准则第14号收入准则来确认收入。

这是对于一般PPP会计核算的处理思路，一般不确认为固定资产。

除了BOT的方式外，我们还常见管理合同（MC）、委托运营（OM）、建设-拥有-运营（BOO）、转让-运营-移交（TOT）、改建-运营-移交（ROT）等方式，大体上可以分为托管方式和特许权使用方式。我们就以最典型的PPP项目BOT方式为例：

政府给予民营资本的回报通常有三种方式，第一种无条件的获得现金或者其他金融资产；第二种在政府定价的基础上取得收益；第三种即为上述两种兼有的方式。

第一种情况下，应该确认为一项金融资产；第二种情况下，应该确认为无形资产；第三种情况下，应该将两者价值分别核算。

金融资产应该采用实际利率法来核算，无形资产应该按合理的方式进行摊销，通常按照特许经营年限来摊销较为常见。对于不确定收益的无形资产，在每年末还应该对其进行减值测试，以使其符合资产的定义。

在项目运营期结束时，资产价值应该归为零，移交给政府部门。

当前PPP的会计核算，实务界和理论界探讨的都较少，但地方政府运用这一方式来解决自身资金不足的案例越来越多，许多复杂的问题还亟待解决，欢迎大家实际遇到的相关问题与我联系。

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