摘要：许多为了响应目前经济发展的经济模式在不断创新，导致企业的经济业务也越来越复杂，能够运用到PPP模式的业务也逐渐增多。鉴于PPP模式的业务在实际应用当中不断创新，所以其会计和税务的问题也随之增多。本文将结合相关条例以及税法规定，对PPP模式的业务会计与税务处理进行详细的分析。
关键词：PPP模式业务；会计和税务；问题处理与分析
一、PPP模式业务的概念描述
PPP 模式是一种新型模式，其全称是Public-Private-Partnership。是政府机构与社会资本组织进行合作的一种模式，该模式具有一个非常显著的特点，就是通过社会资本的投资，来帮助政府分担债务，规范政府债务管理。而政府则会通过特许经营或者股权合作的方式来响应社会资本的投资，以此来增强公共服务的能力和提高服务的效率。同时，采用了PPP模式的地方政府机构，很大程度地解决了其在建设公共服务设施时的资金短缺。PPP模式的灵活性也非常强大，可根据项目的性质来决定操作模式。一般情况下，主要通过政府授权特许经营，附加部分补贴，以及直接投资参股等多种方式，采用BOT、BOO、BOOT、TOT以及委托运营模式等方式进行相关项目操作。PPP模式自2013年年底诞生以来，作为新生事物进行推广，到了2014年，第一批PPP模式示范项目就已经有30多个，到了2016年，第三批PPP模式示范项目就已经有1174个项目的申报，所有项目计划的总投资额约2.3万亿元。PPP模式通过这三年的推广及发展，所涉及的范围也是非常广阔的，如新兴能源、交通运输、医疗设施以及教育工程等公共服务。该模式已逐渐成为通过社会资本投资带动国家经济增长的新方向。PPP模式业务的不断创新会给会计核算以及税务处理带来前所未有的挑战。
二、PPP模式业务的会计处理模式
1.BOT模式
PPP模式的不断创新，导致该模式的项目在我国有着多不胜数的运营方式，因此，针对不同的运营方式有着不同的会计处理方式。比如BOT 模式，其可划分为“建设———运营———移交”。其具体流程如下：
①政府机构与项目公司签署了正式合同之后，该项目公司有义务对项目中的设施进行建造，并对设施进行运营与维护。
②该项目公司在设施运营的过程中，具有提供相关公共服务的责任，但是会获得相关的经济收入，不会白白付出。
③合同期限满后，该项目公司需要将相关的基础设施移交给政府机构，在完成移交之前，双方必须确认好项目的设施性能与运行状态，再做移交程序，并做一个约定或者协议来避免不必要的纠纷。
以上就是一个完整的BOT模式处理流程，对各方的责任与权利都非常明确。例如，某地方政府机构根据民生需求，欲构建城市垃圾处理设施，却奈何资金尚缺，可采用BOT模式进行建造。通过招投标的方式，让承接该项目的公司提供资金并进行承建，一般情况下，承接了项目的公司运营该项目的合同期限为10 年，合同期间，该公司并不具备该项目的土地所有权以及厂房所有权。在该项目运营期限到期后，承接该项目的公司需要将该项目设施移交给指定的政府机构或者企业。
2.BOO模式
BOO模式，可划分为“建设———拥有———运营”。该模式并没有移交程序。在项目公司承接了政府机构授予的项目时，从签署合同的那一刻起，该项目的基础建设设施以及该项目设施的所有权就已属项目公司所有，但是必须保证合同中的项目具备公益性。由于没有移交程序，所以在该项目的使用过程中，采用BOO 模式的项目公司，必须对该项目设施负起修建、日常维护与日常维修的责任，并将该项目设施作为固定资产进行计提折旧。
3.BOOT模式
BOOT模式，可划分为“建设———拥有———运营———移交”。该模式与BOT模式相比就明确了BOT模式的所有权，承接了项目的公司在特许经营期间内，拥有经营权以及所有权。项目公司在每年的会计核算中，会将该项目设施作为固定资产进行计提折旧。
4.TOT模式
TOT模式，可划分为“转让———运营———移交”。该模式是由政府出资建造，再将该项目交由项目公司进行管理及运营。在一般情况下，该模式的合同期限为20年，合同期满后就只需要将该项目交还给政府机构，该模式可以大大减少项目公司的运营成本。虽然在TOT模式下的项目公司不具备承担建造责任，但是在签署合同之后，该公司就拥有了该项目设施的资产所有权，可以计入该公司的固定资产并计提折旧。
三、PPP模式业务的税务处理政策
1.所得税优惠政策
PPP模式业务的税务处理范围是根据某一个单一的项目公司在承建设施时所取得建筑工程收入以及运营收入，并以此来决定纳税额度。如果该项目公司在修建设施时，并没有对该项目提高建造服务，而且还将该项目的设施建设义务转交给了其他承包方，那么该税务就应该按照相关的百分比来进行税务计算。如果项目公司所修建的基础设施项目，是属于国家重点扶持的相关公共设施项目时，应该根据国家的相关税务标准实行减免税收政策。关于国家重点扶持的项目有：污水处理、节能减排、环境绿化以及垃圾处理等基础设施建设。
如果项目公司是承建国家重点扶持项目的设施时，该项目公司可以向政府机构申请优惠政策，即前三年的经营税收减免，后三年的经营税收减半。无论对国有企业还是民营企业来说，该优惠政策极具吸引力。
2.增值税优惠政策
如果项目公司所承接的项目包含污水处理或者环境保护等涉及到资源的综合利用项目这类的国家重点扶持项目之一，即可享受一定程度上的增值税优惠政策。如果是承接了污水处理项目的公司，在对污水水源进行回收的时候，再做相关处理，使污水水源变成能够重复利用的达标水质后，纳税人可以通过销售自产的资源产品等方式，可向政府机构申请增值税即征即退的优惠政策。
四、结语
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