【一周精选】营改增后PPP项目合同体系中的涉税条款如何拟定

营改增后PPP项目合同

体系中的涉税条款如何拟定

律师 李金升

5月1日起，营改增试点在全国范围内全面推开，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等纳入试点范围，这将对当前大力鼓励并推行的PPP模式产生影响。PPP项目具有投融资额巨大和交易结构复杂等特点，PPP项目合同体系中的涉税条款该如何拟定，才能契合营改增、切实推动PPP项目落地？对此，笔者结合营改增和PPP模式的相关规定，提出相应的建议。

根据《财政部关于规范政府和社会资本合作合同管理工作的通知》所附《PPP项目合同指南（试行）》的规定，在PPP项目中，除项目合同外，项目公司的股东之间，项目公司与项目的融资方、承包商、专业运营商、原料供应商、产品或服务购买方、保险公司等其他参与方之间，还会围绕PPP项目合作订立一系列合同来确立和调整彼此之间的权利义务关系，共同构成PPP项目的合同体系。PPP项目合同体系通常包括PPP项目合同、股东协议、履约合同（包括工程承包合同、运营服务合同、原料供应合同、产品或服务购买合同等）、融资合同和保险合同等。其中，PPP项目合同是整个PPP项目合同体系的基础和核心，如图1所示。

在前述众多的合同中，根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十一条的规定：“一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额……”，可以将上述合同分为销项类合同和进项类合同。需要说明的是，同一份合同，对于不同的合同当事方，分类会不一样。具体分类如下：

根据《中华人民共和国合同法》第十二条的规定：“合同的内容由当事人约定，一般包括以下条款：（一）当事人的名称或者姓名和住所；（二）标的；（三）数量；（四）质量；（五）价款或者报酬；（六）履行期限、地点和方式；（七）违约责任；（八）解决争议的方法。当事人可以参照各类合同的示范文本订立合同”。在PPP项目合同体系中，具有示范文本的合同有施工合同，如《建设工程施工合同（示范文本）》《建设工程设计合同示范文本（房屋建筑工程）》《建设工程设计合同示范文本（专业建设工程）》等。但是，对于PPP项目合同，我国迄今为止并无示范文本，只有合同指南，如国家发改委发布的《政府和社会资本合作项目通用合同指南（2014年版）》等。该合同指南主要反映合同的一般要求，采用模块化的编写框架，共设置15个模块、86项条款，适用于不同模式合作项目的投融资、建设、运营和服务、移交等阶段，具有较强的通用性。原则上，所有模式项目合同的正文都应包含10个通用模块：总则、合同主体、合作关系、项目前期工作、收入和回报、不可抗力和法律变更、合同解除、违约处理、争议解决以及其他约定。其他模块可根据实际需要灵活选用，如建设-运营-移交模式的项目合同除了10个通用模块之外，还需选用投资计划及融资、工程建设、运营和服务、社会资本主体移交项目等模块。

三大类重点涉税条款

合同当事人条款的拟定

合同标的条款的拟定