根据签署的项目合同,项目建设完工、试运行结束完成终验之后,将进入正式运营阶段。项目公司作为项目运营主体,向外提供公共服务,通常由社会资本负责运营管理。无论采取使用者付费、政府付费还是可行性缺口补助的支付方式,并不影响项目公司所确认的资产的性质,因为付款方式只是形式问题,无论该资产是金融资产还是无形资产。
项目运营
PPP项目在运营过程中收回的款项中可能包括两部分:运营服务收入和前期建造阶段形成资产对价的收入。不同建造服务对价模式下,运营期收入确认有所不同。下面介绍运营期正常运营和维护修整会计处理
一、项目运营—正常运营
(一)金融资产模式
1、发生运营支出
借:管理费用/财务费用/主营业务收入等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬等
2、提供本期的产品或服务时
借:应收账款
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
3、资产负债表日,按摊余成本和实际利率确认 长期应收款利息
借:长期应收款
贷:财务费用—利息收入
利息收入=(长期应收款期初账面金额-本期收到可用性服务费)*实际利率
4、收到使用者或政府支付的款项时:
借:银行存款
贷:长期应收款(可用性服务费)
应收账款(运营绩效服务费)
(二)无形资产模式
1、发生运营支出
借:管理费用/财务费用/主营业务收入等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬等
2、提供本期的产品或服务时
借:应收账款
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
3、资产负债表日,按照无形资产有关经济利益预期实现方式在经营期内系统合理摊销
借:主营业务成本
贷:累计摊销
4、收到使用者或政府支付的款项时:
借:银行存款
贷:应收账款 (每期可用性服务费+每期运营绩效服务费)
二、 项目运营—维护修整
项目公司在PPP项目运营期间,为实现项目的正常运营,通常需要承担标的设施的日常维修和大修等义务。
(一)若政府对维护修整进行偿付,则应在发生相关支出时确认收入。
1、发生支出时:
借:主营业务成本
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款/应付账款/应付职工薪酬等
2、确认相关收入
借:应收账款
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
(二)若政府无需对项目公司的维修义务进行偿付,项目公司应根据《企业会计准则第13号—或有事项》相关规定,在满足预计负债条件的情况下确认相应负债。
1、每个资产负债表日,或有事项同时满足:承担的现实义务;金额可靠计量;和可能导致经济利益流出企业三项条件是确认一项预计负债。
借:主营业务成本
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:预计负债
2、维修支出发生时
借:预计负债
贷:原材料/应付职工薪酬等
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