法律文件 | 相关规定 |
财金[2016]91 | PPP项目主体或其他社会资本，除通过规范的土地市场取得合法土地权益外，不得违规取得未供应的土地使用权或变相取得土地收益，不得作为项目主体参与土地收储和前期开发等工作。 |
《土地储备管理办法》，以下简称“国土资发[2007]277”。 | 土地储备，是指市、县人民政府国土资源管理部门为实现调控土地市场、促进土地资源合理利用目标，依法取得土地，进行前期开发、储存以备供应土地的行为。土地储备工作的具体实施，由土地储备机构承担。 土地储备机构应对储备土地进行必要的前期开发，使之具备供应条件。 前期开发涉及道路、供水、供电、供气、排水、通讯、照明、绿化、土地平整等基础设施建设的，要按照有关规定，通过公开招标方式选择工程实施单位。 |
《关于加强土地储备与融资管理的通知》，以下简称“国土资发[2012]162”。 | 土地储备机构应组织开展对储备土地的前期开发，为政府供应“净地”提供有效保障。进行道路、供水、供电、供气、排水、通讯、照明、绿化、土地平整等基础设施建设的，应通过公开招标方式选择工程设计、施工和监理等单位，不得通过下设机构进行工程建设。 |
《关于规范土地储备和资金管理等相关问题的通知》，以下简称“财综[2016]4”。 | 土地储备机构承担的依法取得土地、进行前期开发、储存以备供应土地等工作主要是为政府部门行使职能提供支持保障，不能或不宜由市场配置资源。 地方国土资源主管部门应当积极探索政府购买土地征收、收购、收回涉及的拆迁安置补偿服务。土地储备机构应当积极探索通过政府采购实施储备土地的前期开发，包括与储备宗地相关的道路、供水、供电、供气、排水、通讯、照明、绿化、土地平整等基础设施建设。 储备土地的前期开发，仅限于与储备宗地相关的道路、供水、供电、供气、排水、通讯、照明、绿化、土地平整等基础设施建设。 |
根据财金[2016]91，“PPP项目主体或其他社会资本……不得作为项目主体参与土地收储和前期开发等工作”，此条款的文字理解起来有些拗口，但结合财金[2016]91的发文背景（公布财政部政府与社会资本合作第三批示范项目），以及我们与财政部和国土部门相关领导的沟通释义，我们理解其含义应为：土地收储与前期开发工作不得以PPP模式进行，PPP项目中不得包含土地收储及前期开发工作。
那么土地收储及前期开发工作应当如何进行呢？首先，如上表所列，根据国土资发[2007]277、国土资发[2012]162以及财综[2016]4的规定，土地收储工作包括依法取得土地、进行前期开发、储存以备供应土地等工作，土地收储是土地储备机构的职责，不宜也不应由市场配置资源。财综[2016]4也明确：“地方国土资源主管部门应当积极探索政府购买土地征收、收购、收回涉及的拆迁安置补偿服务。土地储备机构应当通过积极探索通过政府采购实施储备土地的前期开发”。另外，根据国土资发[2007]277、国土资发[2012]162的规定，对土地收储中涉及的道路、供水、供电、供气、排水、通讯、照明、绿化、土地平整等基础设施建设工作应通过公开招标程序选择工程设计、施工和监理等单位进行，不得通过土储机构的下设机构进行工程建设。综上，土地收储和前期开发的相关工作应由土储部门承担或以政府采购服务的方式进行，而前期开发中的基建工作还需通过公开招标的方式选择有资质的第三方单位进行。
然而我们认为，单独将土地一级开发工作实施PPP显然不符合PPP项目需要包含运营环节的要求，因此单独将土地一级开发工作实施PPP项目并不适宜，但将土地一级开发工作作为园区开发PPP项目投资建设内容的一部分，是园区开发PPP项目的客观需要，且将其与项目中的合作内容合并实施也可实现整个项目的运营特性。另外，将土地一级开发工作采用政府购买服务的形式实施与采用PPP的模式实施又存在什么样的本质差异呢（PPP模式的本质即为政府购买服务）？建议国土部门考虑项目实操情况给予进一步的官方澄清和解读。
法律文件 | 相关规定 |
财金[2016]91 | PPP项目主体或其他社会资本，除通过规范的土地市场取得合法土地权益外，不得违规取得未供应的土地使用权或变相取得土地收益，不得作为项目主体参与土地收储和前期开发等工作，不得借未供应的土地进行融资；PPP项目的资金来源与未来收益及清偿责任，不得与土地出让收入挂钩。 |
《国有土地使用权出让收支管理办法》，以下简称“财综[2006]68”。 | 从2007年1月1日起，土地出让收支全额纳入地方基金预算管理，收入全部缴入地方国库，支出一律通过地方基金预算从土地出让收入中予以安排，未列入预算的各类项目一律不得通过土地出让收入支出，实行彻底的‘收支两条线’。 |
根据财政部2016年10月24日发布的《全国PPP综合信息平台项目库第四期季报》，截止到2016年9月末，全国PPP综合信息平台的入库的片区开发项目（含园区开发、城镇化建设、土地储备、厂房建设、其他5个二级行业）为651个；占全部入库项目的6%，投资额为13483亿元，占入库项目投资总额的11%；同时，与同年6月相比，新增的入库片区开发项目为97个，在全部19个一级行业中新增数量排名为第三位。可见，当前片区开发PPP项目体量之大。在财金[2016]91之前，土地一级开发是片区开发PPP项目，尤其，是其中的园区开发PPP项目中的重要组成部分，土地出让收入的收支与该类PPP项目的收益尤其密切相关。
但目前已有的园区开发PPP项目案例，部分项目约定从地方政府的财政税收、非税收入和土地出让收入留存部分提取一定比例作为该类PPP项目政府付费的来源。但该种付费安排显然与上述财金[2016]91和财综[2006]68存在明显冲突。财综[2006]68规定土地出让收入实行彻底的“收支两条线”，其中，土地收入的支出应从《政府收支分类科目》明确的支出科目中进行支出：
支出科目 | 内涵 | |
（08）国有土地使用权出让收入安排的支出 | 征地和拆迁补偿支出 | 包括土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费； 按照地方人民政府批准的征地补偿方案、拆迁补偿方案以及财政部门核定的预算执行 |
土地开发支出 | 包括前期土地开发性支出以及财政部门规定的与前期土地开发相关的费用等； 按照财政部门核定的预算安排 | |
城市建设支出 | 用于完善国有土地使用功能的配套设施建设和城市基础设施建设支出 | |
农村基础设施建设支出 | 反映土地出让收入用于农村饮水、环境、卫生、教育以及文化等基础设施建设支出。 | |
补助被征地农民支出 | 反映土地出让收入用于补助被征地农民社会保障支出以及保持被征地农民原有生活水平支出。 | |
土地出让业务支出 | 反映土地出让收入用于土地出让业务费用的开支。 | |
廉租住房支出、教育资金安排的支出、支付破产或改制企业职工安置费、棚户区改造支出、公告租赁住房支出、农田水利建设资金安排的支出、其他国有土地使用权出让收入安排的支出 | / | |
（10）国有土地收益基金支出 | 征地和拆迁补偿支出 | 反映从国有土地收益基金收入中安排用于收购储备土地需要支付的土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费支出。 |
土地开发支出 | 反映从国有土地收益基金中安排用于收购储备土地需要支付的前期土地开发性支出以及与前期土地开发相关的费用等支出。 | |
其他国有土地收益基金支出 | / | |
（11）农业土地开发资金支出 | 反映从计提的农业土地开发资金中安排用于农业土地开发的支出 | |
（12）新增建设用地土地有偿使用费安排的支出 | 耕地开发专项支出 | / |
基本农田建设和保护支出 | / | |
土地整理支出 | / | |
用于地震灾后恢复重建的支出 | / | |
从上述支出目录中可以看到，无论是“征地和拆迁补偿支出”还是“土地开发支出”，其对应的支出项都有明确的范围界定，支出金额以预算来控制。而已有的部分园区开发案例中约定将土地出让收入按一定比例提取，无一一对应科目，且笼统将该等收入用于整个项目的付费，显然并不符合上述规定。
我们猜测也正是由于现有部分园区开发类PPP项目对土地收支两条线的模糊化处理、甚至违规操作，国土部门在财金[2016]91中明确发声：“PPP项目主体或其他社会资本……不得变相取得土地收益”、“PPP项目的资金来源与未来收益及清偿责任，不得与土地出让收入挂钩”，试图将土地项目的收入与PPP项目彻底分离开来。
然而我们认为，大部分园区开发PPP项目收益实际主要来源于土地出让收入，而园区开发PPP项目的开发效果也主要体现在土地出让收入的增长，因此如果将两者完全分离的确将对园区开发类PPP项目的实操和落地产生比较大的影响，因此还需在项目操作中对如何合法合理使用土地出让收入，体现两者的关联性进行进一步的研究和探讨。
法律文件 | 相关规定 |
财综[2016]4 | 土地储备资金的使用范围包括：（一）征收、收购、优先购买或收回土地需要支付的土地价款或征地和拆迁补偿费用。（二）征收、收购、优先购买或收回土地后进行必要的前期土地开发费用。 |
《土地储备资金财务管理暂行办法》，以下简称“财综[2007]17”。 | 土地储备资金使用范围具体包括： (一)征收、收购、优先购买或收回土地需要支付的土地价款或征地和拆迁补偿费用。包括土地补偿费和安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费，以及依法需要支付的与征收、收购、优先购买或收回土地有关的．其他费用。 (二)征收、收购、优先购买或收回土地后进行必要的前期土地开发费用。包括前期土地开发性支出以及按照财政部门规定与前期土地开发相关的费用等，含因出让土地涉及的需要进行的相关道路、供水、供电、供气、排水、通讯、照明、绿化、土地平整等基础设施建设支出。 (三)征收、收购、优先购买或收回土地需要支付的银行及其他金融机构贷款利息支出。 (四)经同级财政部门批准的与土地储备有关的其他费用。 |
如前所述，土地一级开发不得再以PPP模式进行，但在园区开发PPP项目中土地一级开发通常是项目的重要组成内容，且与该类项目中社会资本方所提供的公共建筑建设、规划、设计及产业招商服务等都关系密切。
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