作者：大岳咨询 王战彪 万烨
在PPP项目的实操中经常会遇到有政府补助性资金的项目，如国道、省道、农村公路等交通项目。此类项目的政府补助资金主要为上级拨付的车辆购置税补贴。本文将对政府补助资金在PPP项目中的应用进行简要分析，希望能给读者带来一些有益的启发。
一、 项目资本金
1、项目资本金的概念
1996年8月国务院为建立固定资产投资风险约束机制，有效地控制投资规模，发布了《关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知》（国发〔1996〕35号）。文中规定：项目资本金是指在建设项目总投资中，由投资者认缴的出资额；对于建设项目来说是非债务性资金，项目法人不承担这部分资金的任何利息和债务；投资者可按其出资的比例依法享有所有者权益，也可转让其出资及其相应权益，但不得以任何方式抽回。
2、项目资本金与注册资本金的区别
实践中人们往往把项目资本金与公司的注册资本金混淆。根据《公司法》和《公司登记管理条例》的规定，有限责任公司的注册资本为在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额，其反映的是各股东方为公司设立投入的资金以及各自在公司中享有的权益比例。而项目资本金则是投资人为建设某一项目自身需具备的资金要求，是项目启动的前提。
3、设置项目资本金的原因及作用
1996年的项目资本金制度是中央政府基于当时我国经济过热和通货膨胀的现实，为了控制投资规模、化解通货膨胀风险，保证经济的健康有序发展而出台的。在当时来说，资本金的投入，可以增强投资者的责任心和风险意识，调动公司治理的积极性，既有利于投资企业避免杠杆比例过高、债务负担过重而带来的经营风险，也有利于控制经营风险向金融系统的传导和扩散。时至今日，项目资本金制度仍在稳定固定资产投资市场，预防金融风险方面发挥着重要的作用。
二、 政府补助
《企业会计准则第16号--政府补助（2017年修订）》（财会〔2017〕15号）中对政府补助作了如下规定和说明：
1、政府补助的概念
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产和非货币性资产。
2、政府补助特征
政府补助具有下列特征：
（1）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。
（2）无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。
3、政府补助的分类
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
（1）与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
（2）与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
三、政府补助能否作为项目资本金
《关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知》（国发〔1996〕35号）第三条规定：“投资项目资本金可以用货币出资，也可以用实物、工业产权、非专利技术、土地使用权作价出资。……投资者以货币方式认缴的资本金，其资金来源有：（一）各级人民政府的财政预算内资金、国家批准的各种专项建设基金、“拨改贷”和经营性基本建设基金回收的本息、土地批租收入、国有企业产权转让收入、地方人民政府按国家有关规定收取的各种规费及其它预算外资金；……”。从文中可以看出，政府补助作为企业从政府无偿取得货币性资产和非货币性资产，是可以充当项目资本金的。
另外，一些PPP政策文件中也有明确的规定。如：《传统基础设施领域实施政府和社会资本合作项目工作导则》（发改投资〔2016〕2231号）第八条规定：“.….. 鼓励地方政府采用资本金注入方式投资传统基础设施PPP项目，并明确政府出资人代表，参与项目准备及实施工作”；《交通运输部办公厅关于印发<收费公路政府和社会资本合作操作指南>的通知》（交办财审〔2017〕173号）第八条规定：“收费不足以满足社会资本方或项目公司成本回收和合理回报的，且政府对项目依法给予支持政策仍不能完全覆盖成本、实现合理回报的，可考虑给予合理的财政支持.….. 政府采用资本金注入方式支持收费公路PPP项目的，应明确政府出资人代表”。
综上可见，政府补助可以作为项目资本金。
需要说明的是，政府补助的形式有很多，如财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产及项目运营补助等等。
四、政府补助资金如何作为项目资本金
政府补助资金作为资本金投入项目，需要由政府方出资代表以出资的形式注入。如果没有出资代表或者补助资金金额较大（政府方出资比例将超过50%的），则不建议以资本金的形式注入。在此种情况下，依据相关会计准则，建议从项目总投资中扣除相应的政府补助资金，由社会资本方负责筹措剩余资金，相应的，社会资本方的资本金数额应按照扣除补助资金后的总投资和规定的资本金比例进行计算。
五、政府补助作为项目资本金的会计处理
政府补助作为项目资本金投入项目公司时，应计入实收资本。如果下发的补助文件中明确将相关补助款项计入政府投入的“资本公积”中，则应作为资本公积进行会计核算。会计分录可编制为：
借：银行存款/固定资产/无形资产
贷：实收资本/资本公积
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